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【稅務(wù)】營業(yè)稅改征增值稅政策解讀(之一)
發(fā)表時(shí)間:2016-4-12 點(diǎn)擊:1874 文章來源:梅州日報(bào)

        5月1日,我市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作將全面推開,試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)。近日,梅州市國稅局“營改增”試點(diǎn)工作辦公室主任、黨組成員、副局長廖瑞標(biāo)接受本報(bào)記者專訪,詳解政策內(nèi)容。本報(bào)從今日起開始連續(xù)刊發(fā),敬請垂注。

  記者(以下簡稱記):某個(gè)人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù),是否需要繳納增值稅?

  廖瑞標(biāo)副局長(以下簡稱廖):在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人,應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。個(gè)人,是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。因此,個(gè)人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù),是需要繳納增值稅的。

  記:某企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營,掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以哪一方是納稅人?

  廖:單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。

  記:增值稅納稅人分為哪幾類?具體是怎么劃分的?

  廖:納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人,未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

  記:年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,可以成為一般納稅人嗎?

  廖:年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。會計(jì)核算健全,是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算。

  記:境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,是否需要繳稅?

  廖:中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

  記:目前的營改增政策中對增值稅稅率問題是如何規(guī)定的?

  廖:增值稅稅率:

 。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)規(guī)定外,稅率為6%。

  (二)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%。

 。ㄈ┨峁┯行蝿赢a(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%。

 。ㄋ模┚硟(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為,稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

  記:營改增政策中關(guān)于增值稅的征收率是多少?

  廖:增值稅征收率為3%,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

  記:增值稅的計(jì)稅方法有哪些?

  廖:增值稅的計(jì)稅方法,包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。

  記:一般計(jì)稅方法是如何計(jì)算應(yīng)納稅額的?

  廖:一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

  銷項(xiàng)稅額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式:

  銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

  一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額,納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

  進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

  記:簡易計(jì)稅方法是如何計(jì)算應(yīng)納稅額的?

  廖:簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

  應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

  簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

  記:準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括哪些?

  廖:下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

 。ㄒ唬⿵匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)上注明的增值稅額。

 。ǘ⿵暮jP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

 。ㄈ┵忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為:

  進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

  買價(jià),是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

  購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

 。ㄋ模⿵木惩鈫挝换蛘邆(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

  記:什么是混合銷售?混合銷售行為如何繳納增值稅?

  廖:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

  記:營業(yè)稅改征的增值稅由哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收?

  廖:營業(yè)稅改征的增值稅,由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動產(chǎn)的增值稅,國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

  記:小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,如何開具增值稅專用發(fā)票?

  廖:小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,購買方索取增值稅專用發(fā)票的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

  記:營改增試點(diǎn)納稅人中的固定業(yè)戶的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

  廖:固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  記:營改增試點(diǎn)納稅人中的非固定業(yè)戶的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

  廖:非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

  記:其他個(gè)人提供建筑服務(wù),銷售或者租賃不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

  廖:應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  記:營改增試點(diǎn)納稅人的納稅期限有哪些?

  廖:增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

  記:營改增試點(diǎn)納稅人的增值稅起征點(diǎn)如何確定?營改增試點(diǎn)納稅人可以適用小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠嗎?

  廖:按期納稅的,增值稅起征點(diǎn)為月銷售額20000元;按次納稅的,增值稅起征點(diǎn)為每次(日)銷售額500元。

  營改增試點(diǎn)納稅人可以適用小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠:對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,免征增值稅。2017年12月31日前,對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。

  記:營改增試點(diǎn)納稅人中,已登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶能適用增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定嗎?

  廖:增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。